Топ новостей

Показать все

Эффективное предоставление налоговых льгот по налогу на имущество

Министерством экономического развития и промышленности Ульяновской области проведена экспертиза Закона Ульяновской области от 02.09.2015 № 99-ЗО «О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области».


Акт разработан в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая), утверждённого Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее – Налоговый кодекс).

Актом установлены:

1) особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества;

2) налоговые ставки налога на имущество организаций (далее – налог) в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса. Так налоговая ставка налога по Ульяновской области установлена в размере 2,2%, налоговая ставка налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, установлена в размере 2%.

3) налоговые льготы по налогу, основания и порядок их применения налогоплательщиками, в том числе перечень организаций, освобождающихся от налогообложения, и организаций, уплачивающих налог в размере 50% исчисленной суммы налога.

Таким образом, рассматриваемым актом введён в действие на территории Ульяновской области налог на имущество организаций в соответствии с Налоговым кодексом.

На основании статьи 372 главы 30 Налогового кодекса налог на имущество устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с указанной главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Кроме того, главой 30 Налогового кодекса дано определение понятию налогоплательщики налога на имущество,  которыми признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса. Также установлен перечень объектов налогообложения, налоговая база и порядок определения налоговой базы, налоговый и отчётный период, налоговая ставка и налоговые льготы.

Согласно статье 380 главы 30 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено данной статьёй. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 данной статьи, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2%.

Таким образом, положения рассматриваемого акта в части установления налоговой базы и налоговых ставок налога полностью соответствуют отдельным положениям главы 30 Налогового кодекса.

Рассматриваемым актом установлена 21 налоговая льгота на имущество, данные льготы имеют стимулирующий, социальный и технический характер. В 2022 году налогоплательщики воспользовались 10-ю льготами, из них:

стимулирующие налоговые льготы на имущество – 8 (актом предусмотрено 18 льгот);

социальные налоговые льготы на имущество – 1 (актом предусмотрено 2 льготы);

техническая налоговая льгота на имущество – 1 (актом предусмотрена 1 льгота).

Социальные налоговые льготы предоставляются с целью создания благоприятных условий для оказания услуг в социальной сфере, повышения их качества и доступности. Данная налоговая льгота предоставляется организациям в виде освобождения от уплаты налога на имущество, действует с начала 2008 года, срок ограничения действия налоговой льготы не установлен.

В 2022 году данной налоговой льготой воспользовалась одна организация (в 2021 год – также одна) на сумму 1 165 тыс. рублей, что на 13,3% больше, чем в 2021 году. Вклад организации в основные средства вырос.

Техническая налоговая льгота предоставляется с целью оптимизации финансовых потоков и рационального использования бюджетных средств на имущество организаций в отношении бюджетных учреждений, созданных Ульяновской областью, органов местного самоуправления (муниципальных органов) муниципальных образований Ульяновской области, а также созданных муниципальными образованиями Ульяновской области казённых и бюджетных учреждений. Действует с начала 2004 года, срок действия налоговой льготы не ограничен.

В 2022 году данной налоговой льготой воспользовались 949 организаций (по сравнению с 2021 годом число организаций сократилось на 3,6%) на сумму 427 962 тыс. рублей (по сравнению с 2021 годом увеличилась на 4,6%). Рост стоимости имущества организаций говорит об увеличении основных средств и капитальных вложений. В предыдущем периоде 2021 года налоговой льготой по налогу на имущество организаций воспользовались 984 учреждения на сумму 409 167 тыс. рублей. Таким образом, данная налоговая льгота является востребованной. Расходные обязательства способствуют решению вопросов местного значения и осуществлению полномочий в сфере содержания органов местного самоуправления, обеспечения деятельности государственных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных учреждений.

Стимулирующие налоговые льготы предполагают развитие экономической активности субъектов предпринимательской и инвестиционной деятельности, а также последующее увеличение объёма доходов областного бюджета Ульяновской области.

Сведения о выпадающих доходах от применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций и объёму налогов и сборов, задекларированных для уплаты получателями налоговых расходов в консолидированный бюджет Ульяновской области, за 2021 – 2022 годы представлены в таблице 1.

Таблица 1

Наименование категории налого-плательщика

Количество организаций

Выпадающие доходы от применения льгот, тыс. руб.

Объём налогов и сборов, задекларированных для уплаты получателями налоговых расходов в консолидированный бюджет Ульяновской области, тыс. руб.

Годовая эффективность льготы

2022

2021

2022

2021

2022

2021

2022

2021

Организации, реализующие инвестиционные проекты, которым присвоен статус приоритетного инвестиционного проекта Ульяновской области

1

1

65 145

71 191

31 155

104 543

0,5

3,4

Организации, реализовавшие особо значимые инвестиционные проекты Ульяновской области

23

22

315 953

376 979

2 028 365

1 927 124

6,4

5,1

Организации - уполномоченные в сфере формирования и развития инфраструктуры промышленных зон

1

1

12 208

9 964

15 192

14 396

1,2

1,4

Организации - резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР)

6

5

4 166

1 542

68 906

53 350

16,5

34,6

Организации, заключившие концессионные соглашения или соглашения о государственно-частном партнерстве

3

4

16 200

16 865

26 782

21 963

1,7

1,3

Управляющие компании индустриальных (промышленных) парков

2

2

44 579

58 857

16 465

22 989

0,4

0,4

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения по выбору за один объект

369

-

7 101

-

554 665

-

78,1

-

Организации, осуществляющие перевозки пассажиров и багажа городским наземным электрическим транспортом

1

1

2 040

757

53 072

46 352

26,0

61,2

Организации, участники региональных инвестиционных проектов

-

1

-

6 171

-

732 368

-

118,7

Организации, указанные в таблице 1, согласно рассматриваемому акту освобождаются от налогообложения.

Всего по Ульяновской области налогоплательщиков, имеющих статус зарегистрированных в категории налог на имущество, – 3 947 организаций. В 2022 году по оценкам кураторов налоговых расходов и скорректированным данным УФНС Ульяновской области предоставленными льготами воспользовались 406 организаций-резидентов Ульяновской области. Сумма выпадающих доходов областного бюджета по налогу составила 467 392 тыс. рублей или 86% от аналогичных выпадающих доходов в 2021 году (542 326 тыс. рублей). Количество поступлений при этом в 2022 году составило 2 794 602 тыс. рублей или 96% от количества поступлений от организаций воспользовавшихся льготами в 2021 году (2 923 085 тыс. рублей). В целом годовая эффективность указанных льгот за 2022 год составила 6,0 рублей на 1 рубль, за 2021 год 5,4 рублей на 1 рубль.

У организаций, реализующих приоритетные инвестиционные проекты Ульяновской области, годовая эффективность данной льготы за 2022 год составила 0,48 рублей на 1 рубль. Таким образом, поступления в консолидированный бюджет в 2022 году от применения данной льготы не перекрывают убытки. Количество воспользовавшихся правом получения данной налоговой льготы – 1 организация. Срок действия льготы закончился 01.01.2023.

У организаций, реализовавших особо значимые инвестиционные проекты Ульяновской области, годовая эффективность за 2022 год составила 6,4 рубля на 1 рубль (в 2021 году – 5,1 рублей на 1 рубль). Поступления в консолидированный бюджет в 2022 году от применения данной льготы перекрывают убытки. Количество воспользовавшихся правом получения данной налоговой льготы – 23 организации (в 2021 году – 22 организации).

У организаций, уполномоченных в сфере формирования и развития инфраструктуры промышленных зон, годовая эффективность составила 1,2 рубля на 1 рубль (в 2021 году – 1,4 рублей на 1 рубль). Поступления в консолидированный бюджет в 2022 году от применения данной льготы перекрывают убытки. Количество воспользовавшихся правом получения данной налоговой льготы – 1 организация.

У организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, годовая эффективность составила 16,5 рублей на 1 рубль (в 2021 году – 34,6 рублей на 1 рубль). Поступления в консолидированный бюджет в 2022 году от применения данной льготы перекрывают убытки. Количество воспользовавшихся правом получения данной налоговой льготы – 6 организаций (в 2021 году – 5 организаций).

У организаций, заключивших концессионные соглашения или соглашения о государственно-частном партнёрстве, годовая эффективность составила 1,7 рублей на 1 рубль (в 2021 году – 1,4 рублей на 1 рубль). Поступления в консолидированный бюджет в 2022 году от применения данной льготы перекрывают убытки. Количество воспользовавшихся правом получения данной налоговой льготы – 3 организации (в 2021 году – 4 организации).

У организаций, являющихся управляющими компаниями и резидентами индустриальных (промышленных) парков, годовая эффективность в 2022 году снижена и составляет 0,4 рублей на 1 рубль, в 2021 году также составляла 0,4 рублей. Таким образом, поступления в консолидированный бюджет от применения данной льготы не перекрывают убытки. Количество воспользовавшихся правом получения данной налоговой льготы – 2 организации, как и в 2021 году.

Освобождаются от уплаты налога организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в отношении объекта недвижимого имущества, (административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания) по выбору за один объект. Данная налоговая льгота направлена на поддержку сферы малого и среднего предпринимательства и действует с 1 января 2022 года. Годовая бюджетная эффективность за 2022 год составляет 78,1 рублей на 1 рубль. Сумма выпадающих доходов за 2022 год составила 7 101 тыс. рублей, сумма поступлений 554 665 тыс. рублей. Количество воспользовавшихся правом получения данной налоговой льготы – 369 организаций.

Организации, участвующие в региональных инвестиционных проектах, в 2022 году предоставленной льготой не воспользовались. В 2021 году одна организация воспользовалась данной льготой, при этом годовая эффективность составила 118,7 рублей на 1 рубль.

Организации, осуществляющие перевозки пассажиров и багажа городским наземным электрическим транспортом, освобождаются от уплаты налога с начала 2004 года. Основной целью предоставления налоговых льгот является формирование устойчивого развития, эффективного и надёжного функционирования экологически ориентированной системы городского электрического транспорта общего пользования, доступного, отвечающего потребностям населения. В городе Ульяновске предоставленной налоговой льготой пользуется одна организация Муниципальное унитарное предприятие «Ульяновскэлектротранс» (МУП «УЭТ»). Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию – Ульяновская область. Таким образом, данную налоговую льготу можно отнести и к социальной.

В 2022 году данная налоговая льгота была предоставлена в объёме 2 040 тыс. рублей, что превысило значение 2021 года в 2,5 раза. При этом годовая эффективность данного налогового расхода составила 26 рублей на 1 рубль. Общие поступления налогов и сборов, задекларированных для уплаты в консолидированный бюджет Ульяновской области, составили 53 072 тыс. рублей.

Кроме того, в рассматриваемом акте указаны и иные организации, которые могут быть освобождены от налогообложения, не воспользовавшиеся данным правом в 2021 и 2022 годах. К таковым относятся:

организации – резиденты портовой особой экономической зоны (ОЭЗ), налоговая льгота применяется в отношении имущества, созданного или приобретённого в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ. Данная налоговая льгота в 2021 – 2022 годах имеет нулевую эффективность, бюджетный эффект составил 0 тыс. рублей, так как льготой организации не воспользовались;

организации, признаваемые управляющими компаниями портовой особой экономической зоны (ОЭЗ), налоговая льгота применяется в отношении недвижимого имущества, созданного в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ. Данная налоговая льгота в 2021 – 2022 годах имеет нулевую эффективность, бюджетный эффект составил 0 тыс. рублей, так как льготой организации не воспользовались;

организации, созданные с целью реализации туристских проектов, которым присвоен статус приоритетного туристского проекта Ульяновской области, налоговая льгота применяется в отношении имущества, используемого ими исключительно в целях оказания туристских услуг и услуг средств размещения для временного проживания туристов, предусмотренных приоритетным туристским проектом Ульяновской области. Льгота действует с 2011 года. Данная налоговая льгота в 2021 – 2022 годах имеет нулевую эффективность, бюджетный эффект составил 0 тыс. рублей, так как льготой организации не воспользовались;

организации, получившие статус резидента территории опережающего развития. Данная налоговая льгота в 2021 – 2022 годах имеет нулевую эффективность, бюджетный эффект составил 0 тыс. рублей, так как льготой организации не воспользовались.

Хотя количество предложенных льгот превышает количество используемых льгот, в целом, представленные данные говорят о востребованности рассмотренных налоговых льгот по налогу на имущество организаций. При этом стимулирующие льготы имеют высокую годовую эффективность (рентабельность) для консолидированного бюджета Ульяновской области. Также, стоит отметить, что инвестиционные проекты имеют отложенный бюджетный эффект, развитие крупных инвестиционных проектов и выход предприятий на уровень стабильности требует определённых временных затрат.

В связи с макроэкономическими условиями, санкционным давлением на экономику России, спровоцировавшим экономический шок предприятий экспортеров, особенно важна государственная поддержка отечественных предприятий, в том числе налоговыми льготами и преференциями. Поэтому необходимо сохранить количество предоставленных преференций предприятиям и предпринимателям, готовым развивать промышленность Ульяновской области.

Также стимулирующие налоговые льготы служат одним из решающих факторов развития особых экономических зон на территории Ульяновской области, территорий опережающих социально-экономического развития, технопарков, включая все организации, которые зарегистрированы как их резиденты, способствуют развитию государственно-частного партнёрства, стимулируют легализацию малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, на основании вышеизложенного, считаем, что заявленные при разработке цели регулирования достигаются, нормы и положения федерального налогового законодательства соблюдены в полном объёме.

По итогам экспертизы сделан вывод, что Закон Ульяновской области от 02.09.2015 № 99-ЗО «О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области» не содержит положений, необоснованно затрудняющих осуществление предпринимательской и инвестиционной деятельности, а также способствующих возникновению необоснованных расходов консолидированного бюджета Ульяновской области.

2023 Заключение экспертиза налог на имущества