На постановление Правительства Вологодской области от 07.12.2015 N 1046 «О некоторых вопросах, связанных с особенностями определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества» подготовлено отрицательное заключение по результатам экспертизы.
Налог
на имущество организаций является региональным налогом. Налог на имущество
физических лиц, является местным налогом и устанавливается нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В
соответствии с Налоговым кодексом Российской федерации налоговая база
определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если
иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Налоговая
база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их
кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и
подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса
РФ.
Согласно
подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база
определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих
видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1)
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые
помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в
соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре
недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов
недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и бытового
обслуживания либо которые
фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов
общественного питания и бытового обслуживания.
В
соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган
исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа
очередного налогового периода по налогу:
1)
определяет на этот налоговый период перечень
объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых
налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень);
2)
направляет Перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту
Российской Федерации;
3)
размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта
Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Фактическим
использованием здания (строения, сооружения) в целях делового,
административного или коммерческого назначения признается использование не
менее 20 процентов его общей площади.
Вид фактического использования (далее ВФИ) зданий
(строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом
исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком
определения ВФИ зданий (строений, сооружений) и помещений.
ВФИ объектов недвижимого имущества определяется Департаментом имущественных отношений вологодской области в соответствии с порядком определения ВФИ зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденным постановлением Правительства области от 7 декабря 2015 года № 1046 (Порядок). Порядком определены основания и порядок проведения осмотра, сроки, возможность представить несогласие с результатами.
В
рамках экспертизы сделан вывод, что в случае исключения объекта из Перечня
после наступления срока уплаты налога и
его фактической уплаты, собственник
может нести издержки в размере излишне уплаченных сумм налога (в размере разницы между кадастровой и среднегодовой стоимостью) в этот
период.
Проанализирована
сложившаяся практика, с учетом ежегодного исключения порядка 2-3% объектов из
Перечня в досудебном порядке, с учетом
судебной практики, сделан вывод, что не проведение осмотра для установления ВФИ
до формирования Перечня влечет риск
некорректного определении оснований для включения объектов в Перечень.
В целях
снижения (исключения) последствий такого риска рекомендовано внести изменения в рассматриваемый Правовой акт.C учетом
того, что имеется судебная практика, на основании которой объекты недвижимости
исключаются из Перечня на том основании, что используемая информация,
послужившая основанием для включения в Перечень объектов в недвижимости
являлась не актуальной, целесообразно конкретизировать в Порядке положения об
источниках получения информации о назначении объектов, информации о видах
разрешенного использования земельных участков, на которых располагаются
объекты, а также закрепить положения о том, на какую дату применяется эта
информация для формирования Перечня. В
том числе рекомендовано предусмотреть возможность предоставления такой
информации собственником объекта недвижимого имущества. Рекомендовано
включить в порядок положения, предусматривающие размещение проекта Перечня в
открытых источниках и информирование об этом собственников с предоставлением
возможности представить заявление о
необходимости исключения объекта из проекта Перечня с предоставлением
подтверждающих документов о ВФИ. В
порядке рекомендовано закрепить возможность участия по согласованию в комиссии
представителей органов (организаций) чья информация используется для принятия
решения о ВФИ. В целях
формирования единых подходов к проведению осмотров и определению ВФИ,
отсутствие которых может формировать ограничения для собственников рекомендовано закрепить в порядке методику определения ВФИ.
В заключении рассчитаны трудозатраты на участие в осмотре (содержательные издержки в соответствии с
Методикой оценки стандартных издержек субъектов предпринимательской и иной экономической
деятельности, возникающих в связи с исполнением требований регулирования,
утвержденной приказом Минэкономразвития России от 22.09.2015 № 669) одного
собственника (составят 894 руб.). Сделан вывод, что издержки не являются избыточными, так
как участие в осмотре направлено на соблюдение прав собственников при
определении ВФИ.
Порядком
закреплено, что собственник (уполномоченный представитель) вправе в течение 45
(сорока пяти) календарных дней со дня получения копии справки об осмотре
представить несогласие с результатами определения вида фактического
использования зданий (строений, сооружений) помещений, отраженными в справке об
осмотре, которое приобщается к материалам исследуемого объекта и учитывается
при рассмотрении вопроса об определении вида фактического использования на
Межведомственной комиссии. Если трактовать, что справка может готовиться в
неограниченный срок после самого осмотра, то это может нарушить права
собственника и необоснованно затягивать процесс принятия решения об определении
ВФИ. В Порядке рекомендовано установить срок для
подготовки справки об осмотре (определить, должна ли она быть подготовлена в
30-днейный срок для осмотра, либо
определить срок для ее подготовки после истечения 30-дневного срока для
осмотра).
Заключение направлено разработчику, в целях реализации частьи 18 статьи 5 Закона Вологодской области от 11.12.2013 N 3225-ОЗ «Об оценке регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов и экспертизе нормативных правовых актов» в соответствии с которой выводы, изложенные в заключении по результатам экспертизы правового акта, являются одним из оснований для отмены, признания утратившим силу, приостановления или изменения правового акта.
ознакомится с заключением можно по ссылке